by Quando si perde il beneficio fiscale della “prima casa” e l’Agenzia delle Entrate emette un avviso di liquidazione, se questo non viene pagato, l’Amministrazione ha dieci anni per notificare la cartella di pagamento. Questo perché, una volta che l’imposta è diventata definitiva, si applica il termine di prescrizione decennale. Lo ha chiarito la Corte di cassazione con l’ordinanza n. 30919 del 25 novembre 2025.
Il caso riguardava una contribuente che nel 2004 aveva comprato una casa usufruendo delle agevolazioni “prima casa”, sia per l’imposta di registro sia per l’imposta sul mutuo. Nel 2007 aveva però venduto l’immobile senza comprarne un altro da usare come abitazione principale entro l’anno successivo, come richiesto dalla legge. Così è scattata la decadenza dal beneficio.
L’Agenzia delle Entrate ha quindi notificato un avviso di liquidazione per recuperare la maggiore imposta dovuta, con interessi e sanzioni, entro il termine di tre anni previsto dalla normativa. Non avendo la contribuente pagato l’avviso, l’Ufficio ha iscritto a ruolo le somme e nel 2019 le ha notificato la cartella di pagamento.
La contribuente ha fatto ricorso sostenendo che la cartella fosse tardiva, perché arrivata oltre cinque anni dopo la vendita dell’immobile (25 ottobre 2007). La Ctp di Caserta e la Ctr della Campania le avevano dato ragione.
L’Agenzia delle Entrate ha però impugnato le decisioni, spiegando che i giudici avevano applicato male gli articoli 76 e 78 del Testo unico dell’imposta di registro. Infatti:
• l’articolo 76 stabilisce i termini (di tre o cinque anni) entro cui l’Ufficio può accertare e chiedere le imposte
• l’articolo 78 prevede invece un termine decennale per la riscossione dell’imposta che è ormai definitiva.
Nel caso esaminato, entrambi i termini erano rispettati:
• l’avviso di liquidazione era stato notificato entro tre anni dalla perdita dell’agevolazione
• la cartella era stata inviata entro dieci anni da quando l’avviso era diventato definitivo, poiché non era stato impugnato.
La Cassazione ha quindi chiarito che, una volta che la pretesa fiscale diventa definitiva, l’Amministrazione può procedere alla riscossione entro dieci anni. La cartella di pagamento è infatti un atto che rientra pienamente nella fase di riscossione, e per essa conta solo il termine decennale dell’articolo 78, non quello dell’articolo 76.
Richiamando precedenti sentenze conformi, la Corte ha accolto il ricorso dell’Agenzia delle Entrate.
